ØKONOMISK SUBSTANS: HVAD DET ER, FORTOLKNING OG EKSEMPLER - ARTE - 2025

Det økonomiske stof er en doktrin i amerikansk skattelovgivning, hvorefter en transaktion, der skal betragtes som gyldig, skal have både et væsentligt formål, ud over at reducere skatteforpligtelser, som en yderligere økonomisk virkning for skatteeffekten.

Denne doktrin bruges af Internal Revenue Service (IRS) til at afgøre, om skatteskydninger, som er de strategier, der bruges til at reducere skatteforpligtelser, misbruger skattelovgivningen.

Kilde: pixabay.com

For at en transaktion skal overholdes, skal den ændre skatteyderens økonomiske situation og positionere sig på en betydelig måde bortset fra virkningen på skatten. Skatteyderen skal også have haft et væsentligt formål at deltage i transaktionen bortset fra virkningen på skatten.

Læren om økonomisk substans har længe været en del af skattelovgivningen. Selvom den kun blev kodificeret i den interne indtægtskode i 2010, har IRS og domstolene brugt doktrinen i årevis til at ignorere transaktioner, der ikke opfylder etablerede krav.

Hvad er det økonomiske stof?

Udformningen af ​​den økonomiske stofdoktrin er en almindelig lovlære, der afviste de skattefordele, der er forbundet med en transaktion, hvis transaktionen blev betragtet som manglende økonomisk substans eller kommercielt formål.

Udtrykket økonomisk stof repræsenterer den faktiske aktivitet og den effektive rolle, som en virksomhed spiller i den bredere sammenhæng med en internationalt driftsorganisation.

Er et firma, der er beliggende i Schweiz eller i et andet land, for eksempel virkelig nødvendigt ud fra et økonomisk perspektiv i en organisations samlede virksomhedsstruktur?

Virksomheder inden for skatteplanlægning

Et betydeligt antal internationale skatteplanlægningsstrukturer, såsom finansieringsselskaber, holdingselskaber og kommercielle virksomheder, er blevet etableret over hele verden.

Dette gøres for at drage fordel af skattelovgivningen i andre udenlandske jurisdiktioner. Det gøres også for at drage fordel af de gunstige betingelser i dobbeltbeskatningsaftaler mellem to lande.

F.eks. Kan dette være tilfældet, når land A ikke har underskrevet en dobbeltbeskatningsaftale med land B. Derfor indgives et yderligere selskab i land C, som både land A og land B har underskrev fordelagtige dobbeltbeskatningsaftaler.

Det eneste formål med den virksomhedsenhed, der er indsat i land C, er at drage fordel af de gunstige betingelser, der gælder for dobbeltbeskatningsaftaler. På grund af intet økonomisk behov mangler denne type mellemliggende struktur imidlertid ægte økonomisk aktivitet.

Derfor etableres udenlandske enheder ofte af økonomiske og / eller skattemæssige grunde, men ikke så meget, fordi de virkelig er "økonomiske" nødvendige i virksomhedens verdensomspændende driftsaktiviteter.

Tolkning

Den økonomiske stofdoktrin er en retslig doktrin om lov, der ikke tillader skattefordele ved en transaktion, hvis den mangler et økonomisk stof eller et kommercielt formål.

Denne doktrin blev kodificeret i 2010 i afsnit 7701 (o), som definerer, at en transaktion kun har økonomisk indhold, hvis:

- Transaktionen ændrer skatteyderens økonomiske situation markant bortset fra dens skatteeffekter.

- Skatteyderen har et væsentligt formål at gennemføre transaktionen bortset fra disse skatteeffekter.

Internal Revenue Service fastslår, at den for at afgøre, om doktrinen om økonomisk substans finder anvendelse på en transaktion, skal omfatte alle relevante faktuelle elementer i en normal skattebehandling for enhver investering, plan eller aftale.

Inkludering af plantrin

Transaktionen skal også omfatte hvert af de trin, der udføres som en del af en plan. Fakta og omstændigheder vil afgøre, om trinnene i planen tjener til at definere transaktionen eller ej.

Når en plan genererede en skattefordel og har sammenkoblet trin med et fælles mål, definerer IRS det som en transaktion, hvis alle trinene er inkluderet sammen.

Hvert trin vil blive overvejet, når man analyserer, om den samlede transaktion mangler økonomisk stof. Hvis en række trin indeholder et enkelt skridtmotiveret trin, og det ikke er nødvendigt for at nå et ikke-skattemæssigt mål, straffer IRS transaktionen.

Disse regler gælder for transaktioner foretaget efter 30. marts 2010. Dette er den dato, hvor afsnit 7701 (o) blev promulgeret.

eksempler

Strukturer til forbedring af aktionærbasen

Det er i det væsentlige en række transaktioner, der udføres med det formål at øge virksomhedernes aktiebase. Dette er for at reducere eventuelle kapitalgevinster ved salg af aktier.

Justerbar rente gældsstruktur

Det er transaktioner, der indebærer et tab ved valutakurs. De tjener til at modregne overskuddet fra salget af en virksomhed, der ikke er relateret til denne børs.

Udnyttede basis af investeringsudveksling

Det involverer en meget kompleks række tilsluttede transaktioner. Det involverer salg af et datterselskab af praktisk talt alle dets aktiver med en betydelig fortjeneste. Derefter følger det op med en række køb og salg af digitale valutaoptioner.

Derefter danner datterselskabet med disse optioner et selskab, som det er fuldt ud ejer. Samtidig køber dette selskab andele af selskaber, der ikke er på aktiemarkedet.

Senere, når dette selskab likviderer datterselskabets aktier til at have sin egen aktiebeholdningsbase, genererer det et tab, når det sælger aktierne. Den kompenserer således for gevinsten, der opnås ved det forrige salg af datterselskabets aktiver.

Gældstransaktioner

Det er transaktioner med misligholdt gæld. I dette tilfælde overgiver en konkursforhandler sin dårlige gæld i relation til dens konkurs.

De leveres til et selskab med begrænset ansvar (SRL), hvis specifikke funktion er indsamling af tilgodehavende konti. Til gengæld modtager han en majoritetsandel i dette selskab.

Derefter bytter detailhandleren sine interesser i LLC med kontanter. Leverer til LLC en del af disse konti, der kan modtages for majoritetsinteresser i andre nyoprettede LLC.

Investorer sælger derefter deres aktier i disse LLC gennem et yderligere lag af LLC-virksomheder, der fungerer som holdingselskaber.

Sættet med beslægtede LLC'er anmoder om en overførsel af tilgodehavender på grundlag af deres nominelle værdi. Afskriv de tilgodehavende konti som dårlig gæld, hvilket genererer tab for investorerne.

Endelig annoncerer det originale topniveau SRL tab ved det efterfølgende salg af aktierne til de senere indehaver af LLC.

Referencer

1. Wikipedia, gratis encyklopædi (2018). Økonomisk substans. Taget fra: en.wikipedia.org.
2. Økonomisk stof (2018). Hvad er økonomisk stof? Taget fra: Economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Meddelelse definerer vilkår for økonomisk stofdoktrin. Journal of Accountancy. Taget fra: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Hvad er den økonomiske substanslære? Klasing Associates. Taget fra: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Kodificeret økonomisk substanslære. Columbia Journal of Tax Law. Taget fra: taxlawjournal.columbia.edu.